Existem cinco tipos básicos de planos de compensação de ações individuais, opções de ações, ações restritas e unidades de ações restritas, direitos de valorização de ações, ações fantasmas, ações de compra e venda, ações especulativas, estoque restrito, ações fantasmas. , E planos de compra de ações dos empregados Cada tipo de plano oferece aos empregados alguma consideração especial em preço ou termos Nós não cobrir aqui simplesmente oferecendo empregados o direito de comprar ações como qualquer outro investidor would. Stock opções dar aos funcionários o direito de comprar um número de Ações restritas e suas Unidades de Ações Restritas relativas às Unidades de Ações Restritas próximas dão aos empregados o direito de adquirir ou receber ações, por doação ou compra, uma vez determinadas restrições, tais como o funcionamento de um determinado número de anos Número de anos ou cumprimento de um objetivo de desempenho, são satisfeitos O estoque fantasma paga um bônus em dinheiro futuro igual ao valor de um certo número de ações S Direitos de valorização de ações Os SARs fornecem o direito ao aumento do valor de um número designado de ações, pagas em dinheiro ou ações Planos de compra de ações para empregados Os ESPPs proporcionam aos funcionários o direito de comprar ações da empresa, geralmente com desconto. Os conceitos-chave ajudam a definir como as opções de ações funcionam. Exercício A compra de ações de acordo com uma opção. Preço de exercício O preço a que a ação pode ser comprada Também é chamado de preço de exercício ou preço de concessão. Valor de mercado da ação no momento em que a concessão é feita. Diferença A diferença entre o preço de exercício eo valor de mercado da ação no momento do exercício. Término de operação O período de tempo que o empregado pode manter a opção antes de expirar. O requisito que deve ser cumprido para ter o direito de exercer a opção - geralmente continuação do serviço por um período de tempo específico ou a reunião de uma meta de desempenho. Ns para comprar um número declarado de ações a um preço de concessão definido As opções são adquiridas ao longo de um período de tempo ou uma vez determinados objetivos individuais, de grupo ou corporativos são cumpridos Algumas empresas estabelecem horários baseados no tempo, mas permitem que as opções ganhem mais cedo se o desempenho Os objetivos são cumpridos Uma vez concedido, o empregado pode exercer a opção ao preço da concessão em qualquer momento sobre o termo da opção até a data de vencimento Por exemplo, um empregado pode ser concedido o direito de comprar 1.000 ações a 10 por ação Por ano ao longo de quatro anos e ter um prazo de 10 anos Se o estoque sobe, o empregado vai pagar 10 por ação para comprar o estoque A diferença entre o preço de 10 subvenção eo preço de exercício é o spread Se o estoque vai para 25 após Sete anos, eo empregado exerce todas as opções, o spread será de 15 por ação. Tipos de Opções. Opções são opções de ações de incentivo ISOs ou opções de ações não qualificadas NSOs, que às vezes são referidos como opções de ações não estatutárias Quando Um funcionário exerce um NSO, o spread sobre o exercício é tributável ao empregado como renda ordinária, mesmo se as ações ainda não são vendidos Um montante correspondente é dedutível pela empresa Não há período de detenção legalmente exigido para as ações após o exercício, A empresa pode impor um Qualquer ganho ou perda subseqüente sobre as ações após o exercício é tributado como um ganho ou perda de capital quando o opção vende as ações. Um ISO permite que um empregado 1 diferir a tributação sobre a opção a partir da data do exercício até a data de exercício Venda das ações subjacentes e 2 pagam impostos sobre o seu ganho total em taxas de ganhos de capital, em vez de taxas de imposto de renda ordinárias Certas condições devem ser cumpridas para se qualificar para o tratamento ISO. O empregado deve manter a ação por pelo menos um ano após A data de exercício e por dois anos após a data de concessão. Only 100.000 de opções de ações podem primeiro tornar-se exercíveis em qualquer ano calendário Isso é medido pelo valor justo de mercado de opções na data de concessão Significa Se houver sobreposição de vesting, como aconteceria se as opções forem concedidas anualmente e adquirir gradualmente, as empresas devem rastrear ISOs pendentes para garantir os montantes que se tornam investidos em diferentes As subvenções não excederão 100.000 em valor em qualquer ano Qualquer parte de uma concessão ISO que exceda o limite é tratada como uma NSO. O preço de exercício não deve ser inferior ao preço de mercado da ação da empresa na data da concessão. Somente os funcionários podem se qualificar para ISOs. A opção deve ser concedida de acordo com um plano escrito que tenha sido aprovado pelos acionistas e que especifica quantas ações podem ser emitidas sob o plano como ISOs e identifica a classe de funcionários elegíveis para receber as opções As opções devem No prazo de 10 anos a contar da data de adoção do plano pelo Conselho de Administração. A opção deve ser exercida no prazo de 10 anos a partir da data da outorga. Se, no momento da outorga, o empregado E possuir mais de 10 do poder de voto de todas as ações em circulação da empresa, o preço de exercício da ISO deve ser pelo menos 110 do valor de mercado da ação nessa data e não pode ter um prazo de mais de cinco anos. As regras para ISOs são atendidas, então a venda final das ações é chamada uma disposição qualificada e o empregado paga o imposto sobre ganhos de capital de longo prazo sobre o aumento total de valor entre o preço de concessão eo preço de venda. Dedução fiscal quando houver uma disposição qualificante. No entanto, se houver uma disposição desqualificante, na maioria das vezes porque o empregado exerce e vende as ações antes de cumprir os períodos de detenção exigidos, o spread no exercício é tributável ao empregado com as alíquotas de imposto de renda ordinárias Qualquer aumento ou diminuição do valor das ações entre exercício e venda é tributado a taxas de ganhos de capital. Nesse caso, a empresa pode deduzir o spread no exercício. Quando um funcionário exerce ISOs e não vende o under O spread sobre a opção de exercício é um item de preferência para fins do imposto mínimo alternativo AMT Assim, mesmo que as ações não tenham sido vendidas, o exercício exige que o empregado acrescente o ganho Exercício, juntamente com outros itens de preferência da AMT, para ver se um pagamento de imposto mínimo alternativo é devida. Em contraste, NSOs podem ser emitidos para qualquer pessoa - funcionários, diretores, consultores, fornecedores, clientes, etc Não existem benefícios fiscais especiais para NSOs, No entanto, como um ISO, não há imposto sobre a concessão da opção, mas quando é exercido, o spread entre a concessão eo preço de exercício é tributável como renda ordinária A empresa recebe uma correspondente dedução fiscal Nota se o preço de exercício da NSO É inferior ao justo valor de mercado, está sujeito às regras de compensação diferida de acordo com a Seção 409A do Internal Revenue Code e pode ser tributado na aquisição e o beneficiário da opção sujeito a penalidades. Exercendo uma opção. Maneiras de exercer uma opção de compra de ações usando dinheiro para comprar as ações, através da troca de ações que o detentor de opções já possui muitas vezes chamado de swap de ações, trabalhando com um corretor de ações para fazer uma venda no mesmo dia ou executando um sell-to - Cobertura de transação estes dois últimos são muitas vezes chamados exercícios sem dinheiro, embora esse termo realmente inclui outros métodos de exercício descritos aqui também, que efetivamente prevêem que as ações serão vendidas para cobrir o preço de exercício e possivelmente os impostos Qualquer empresa, no entanto, pode prever Apenas uma ou duas dessas alternativas As empresas privadas não oferecem vendas no mesmo dia nem vendem para cobrir e, não raro, restringem o exercício ou a venda das ações adquiridas durante o exercício até que a empresa seja vendida ou seja pública. Para que os planos de remuneração de ações sejam efetivos em 2006 FAS 123 R, as empresas devem usar um modelo de precificação de opções para calcular o valor presente de todos os prêmios de opção na data de concessão e mostrar isso como uma despesa na sua Demonstrações de resultados A despesa reconhecida deve ser ajustada com base na experiência adquirida, de forma que as ações não-vencidas não contam como uma carga para compensação. Plano de ações restritas. Os planos de ações restritos fornecem aos funcionários o direito de comprar ações pelo valor justo de mercado ou desconto ou os funcionários podem receber No entanto, as ações que os funcionários adquirem não são realmente deles ainda - eles não podem tomar posse deles até que as restrições especificadas caduquem Normalmente, a restrição de aquisição caduca se o empregado continuar trabalhando para a empresa por um certo número de anos, muitas vezes Três a cinco Restrições baseadas no tempo podem caducar de uma só vez ou gradualmente Qualquer restrição pode ser imposta, entretanto A empresa pode, por exemplo, restringir as ações até que sejam atingidas determinadas metas de desempenho corporativas, departamentais ou individuais Com RSUs, Não efetivamente recebem ações até que as restrições caduquem De fato, as RSUs são como ações fantasmas liquidadas em shar As empresas podem optar por pagar dividendos, fornecer direitos de voto ou dar ao empregado outros benefícios de ser um acionista antes da aquisição. Fazer isso com RSUs desencadeia tributação punitiva para o empregado sob as regras fiscais para Compensação diferida Quando os empregados são concedidos ações restritas, eles têm o direito de fazer o que é chamado de Seção 83 b eleição Se eles fazem a eleição, eles são tributados às alíquotas de imposto de renda ordinárias sobre o elemento pechincha do prêmio no momento da concessão Se As ações foram simplesmente concedidas ao empregado, então o elemento de pechincha é o seu valor total Se alguma consideração é paga, então o imposto é baseado na diferença entre o que é pago eo valor justo de mercado no momento da concessão Se o preço total é Pago, não há imposto Qualquer mudança futura no valor das ações entre o arquivamento ea venda é então tributado como ganho ou perda de capital, não ordinária renda Um funcionário que não faz um 83 b eleito O imposto de renda ordinário sobre a diferença entre o valor pago pelas ações e seu valor justo de mercado quando as restrições caducam Alterações subseqüentes no valor são ganhos ou perdas de capital Os beneficiários de RSUs não são autorizados a fazer eleições de Seção 83 b. Uma dedução fiscal apenas para os montantes em que os empregados devem pagar impostos sobre o rendimento, independentemente de uma seção 83 b eleição é feita Uma eleição 83 b seção leva algum risco Se o empregado faz a eleição e paga imposto, mas as restrições nunca caducam, o empregado Não obtém os impostos pagos reembolsado, nem o empregado obter as ações. A contabilidade de estoque restrita paralela contabilidade opção na maioria dos aspectos Se a única restrição é baseada no tempo vesting, as empresas contabilizam ações restritas pela primeira determinação do custo total da compensação no momento O prêmio é feito No entanto, nenhum modelo de preço de opção é usado Se o empregado é dado simplesmente 1.000 ações restritas no valor de 10 por ação, em seguida, um 10.000 c Ost é reconhecido Se o empregado compra as ações pelo valor justo, não é registrado qualquer custo se houver um desconto, que conta como um custo O custo é então amortizado durante o período de vesting até que as restrições caduquem Porque a contabilidade é baseada na inicial , As empresas com preços de ações baixos acharão que um requisito de aquisição para o prêmio significa que suas despesas contábeis serão muito baixas. Se a aquisição for contingente ao desempenho, então a empresa estima quando a meta de desempenho é provável de ser alcançada e reconhece a despesa acima O período de carência esperado Se a condição de desempenho não se basear em movimentos de preço de ações, o valor reconhecido é ajustado para premiações que não se espera que sejam adquiridas ou que nunca venham a ser adquiridas se forem baseadas em movimentos de preço de ações, Que não é esperado ou don t vest. Restricted estoque não está sujeito às novas regras de plano de compensação diferida, mas RSUs are. Phantom Stock and Stock Appreciation Rights. Stock Direitos de apreciação SARs e estoque fantasma são conceitos muito semelhantes Ambos são essencialmente planos de bônus que não conceder ações, mas sim o direito de receber um prêmio com base no valor da ação da empresa s, daí os termos direitos de valorização e fantasma SARs tipicamente fornecer o empregado com Um pagamento em dinheiro ou ações com base no aumento do valor de um determinado número de ações durante um período de tempo específico A ação Phantom oferece um bônus em dinheiro ou ações com base no valor de um determinado número de ações, a ser pago no final De um determinado período de tempo SARs pode não ter uma data de liquidação específica como opções, os empregados podem ter flexibilidade no momento de escolher para exercer o estoque de SAR Phantom pode oferecer dividendos pagamentos equivalentes SARs would not Quando o pagamento é feito, o valor do Prêmio é tributado como renda ordinária para o empregado e é dedutível para o empregador Alguns planos phantom condição do recebimento do prêmio em reunião de determinados objectivos, tais como vendas, lucros, Ou outros alvos Estes planos costumam se referir a seu estoque fantasma como unidades de desempenho As ações Phantom e SARs podem ser dadas a qualquer pessoa, mas se eles são distribuídos amplamente para os funcionários e projetados para pagar após a rescisão, existe a possibilidade de que eles serão considerados Planos de aposentadoria e estará sujeito a regras de plano de aposentadoria federal Estruturação cuidadosa plano pode evitar este problema. Porque SARs e planos fantasma são essencialmente bônus em dinheiro, as empresas precisam descobrir como pagar por eles Mesmo se os prêmios são pagos em ações, Quer vender as ações, pelo menos em quantidades suficientes para pagar seus impostos A empresa apenas fazer uma promessa de pagar, ou realmente colocar de lado os fundos Se o prêmio é pago em estoque, existe um mercado para o estoque Se ele É apenas uma promessa, os empregados acreditam que o benefício é tão fantasma como o estoque Se é em reais fundos reservados para este fim, a empresa estará colocando dólares depois de impostos de lado e não no negócio Muitas pequenas , As empresas orientadas para o crescimento não pode dar ao luxo de fazer isso O fundo também pode estar sujeito a imposto sobre o rendimento acumulado excesso Por outro lado, se os funcionários são dadas ações, as ações podem ser pagas pelos mercados de capital se a empresa vai público ou por adquirentes se Os valores contábeis associados a eles não são liquidados até que eles paguem ou expirem. Para os SARs liquidados em dinheiro, a despesa de remuneração para os prêmios é estimada a cada trimestre usando Um modelo de precificação de opções, em seguida, trued-up quando o SAR é liquidada para estoque phantom, o valor subjacente é calculado a cada trimestre e trued-up até a data de liquidação final estoque Phantom é tratado da mesma forma como compensação de dinheiro diferido. Em contraste, Se uma SAR for liquidada em estoque, então a contabilidade é a mesma que para uma opção. A empresa deve registrar o valor justo da premiação na concessão e reconhecer a despesa proporcionalmente ao longo do período de serviço esperado Se o prêmio é atribuído ao desempenho, a empresa deve estimar quanto tempo levará para cumprir o objetivo. Se a medição do desempenho estiver vinculada ao preço das ações da empresa, deve usar um modelo de precificação de opções para determinar quando e se o objetivo será Ser met. Employee Planos de Compra de Ações ESPPs. Employee planos de compra de ações ESPPs são planos formais para permitir que os empregados para reservar dinheiro durante um período de tempo chamado de um período de oferta, geralmente de deduções de folha de pagamento tributáveis, para comprar ações no final da oferta Período Os planos podem ser qualificados de acordo com a Seção 423 do Internal Revenue Code ou não-qualificado Os planos qualificados permitem que os funcionários tomem tratamento de ganhos de capital sobre quaisquer ganhos de ações adquiridas sob o plano se forem cumpridas regras semelhantes às dos ISOs. Mantidos por um ano após o exercício da opção de compra de ações e dois anos após o primeiro dia do período de oferta. Qualifying ESPPs têm uma série de regras, o mais importante. Only os funcionários da Empregador patrocinar o ESPP e os empregados de empresas-mãe ou subsidiárias podem participar. Planos devem ser aprovados pelos acionistas dentro de 12 meses antes ou após a adopção do plano. Todos os funcionários com dois anos de serviço deve ser incluído, com certas exclusões permitidas para tempo parcial e temporário Empregados bem como empregados altamente remunerados Os empregados que possuem mais de 5 do capital social da empresa não podem ser incluídos. Nenhum empregado pode comprar mais de 25.000 em ações, com base no valor justo de mercado do estoque no início do período de oferta em um O prazo máximo de um período de oferta não pode exceder 27 meses, a menos que o preço de compra se baseie apenas no justo valor de mercado no momento da compra, caso em que os períodos de oferta podem ser até cinco anos. O plano Pode fornecer até um desconto de 15, quer no preço no início ou no final do período de oferta, ou uma escolha do menor dos dois. Plans não cumprem esses requisitos não são Não qualificados e não têm vantagens fiscais especiais. Em um ESPP típico, os funcionários se inscrever no plano e designar quanto será deduzido de seus salários Durante um período de oferta, os funcionários participantes têm fundos regularmente deduzidos de seu salário em um imposto após Base e mantidos em contas designadas em preparação para a compra de ações No final do período de oferta, os fundos acumulados de cada participante são usados para comprar ações, geralmente com desconto específico de até 15 do valor de mercado É muito comum ter um Característica de look-back em que o preço que o empregado paga é baseado no mais baixo do preço no início do período de oferta ou o preço no final do período de oferta. Normalmente, um ESPP permite aos participantes retirar do plano antes do Oferecendo fins de período e ter seus fundos acumulados devolvidos a eles Também é comum para permitir que os participantes que permanecem no plano de mudar a taxa de suas deduções de folha de pagamento como o tempo passa. Empregados Não são tributados até que eles vendem as ações Como com as opções de ações de incentivo, há um período de dois anos de retenção de um ano para se qualificar para tratamento fiscal especial Se o empregado mantém as ações pelo menos um ano após a data de compra e dois anos após o início Do período de oferta, há uma disposição qualificada e o empregado paga imposto de renda ordinário sobre o menor de 1 seu lucro real e 2 a diferença entre o valor da ação no início do período de oferta eo preço descontado a partir desse Data Qualquer outro ganho ou perda é um ganho ou perda de capital a longo prazo Se o período de detenção não for satisfeito, há uma disposição desqualificante e o empregado paga imposto de renda ordinário sobre a diferença entre o preço de compra eo valor da ação a partir da data Data de compra Qualquer outro ganho ou perda é um ganho ou perda de capital. Se o plano prevê não mais do que um desconto de 5 sobre o valor justo de mercado das ações no momento do exercício e não tem um recurso look-back , Não há nenhum custo de compensação para fins contábeis Caso contrário, os prêmios devem ser contabilizados praticamente o mesmo que qualquer outro tipo de stock option. EResearch Technology ERES. ERES Tópicos Efeito Fiscal Relacionado com Compensação Stock-based Despesa. Este trecho retirado da ERES 10-Q arquivado em 4 de agosto de 2006. Efeito Táxico Relacionado à Compensação Baseada em Ações. O SFAS No 123R estabelece que os efeitos de imposto de renda de pagamentos baseados em ações são reconhecidos nas demonstrações financeiras para aqueles prêmios que normalmente resultarão em deduções fiscais Lei tributária Nos termos da legislação tributária federal dos Estados Unidos, receberíamos uma dedução de despesas de remuneração relacionada a opções de ações não qualificadas somente quando essas opções forem exercidas. Portanto, o reconhecimento de compensação de opções de ações não qualificadas pela demonstração financeira cria uma diferença temporária dedutível que Resulta em um ativo fiscal diferido e um correspondente benefício fiscal diferido na demonstração das operações Não reconhecemos um benefício fiscal Para despesas de remuneração relacionadas a opções de ações de incentivo ISOs, a menos que as ações subjacentes sejam alienadas em uma disposição desqualificante Assim, a despesa de remuneração relacionada a ISOs é tratada como uma diferença permanente para fins de imposto de renda O benefício fiscal reconhecido no semestre findo em 30 de junho de 2006 Relacionados à despesa de remuneração com base em ações foi de aproximadamente 0 3 milhões. Este trecho retirado do ERES 10-Q arquivado 04 de maio de 2006. Efeito Taxa Relacionada à Compensação Baseada em ações Expense. SFAS No 123R prevê que os efeitos do imposto de renda de base Os pagamentos são reconhecidos nas demonstrações financeiras para aquelas concessões que normalmente resultarão em deduções de imposto sob a lei de imposto existente De acordo com a lei de imposto federal atual de ESTADOS UNIDOS, nós receberíamos uma dedução de despesa de compensação relacionada a opções de ação não - O reconhecimento das demonstrações financeiras do custo de compensação para as opções de ações não qualificadas cria uma diferença temporária dedutível Não resultando em um ativo fiscal diferido e um correspondente benefício fiscal diferido na demonstração de resultados Não reconhecemos um benefício fiscal para despesas de remuneração relacionadas a opções de ações de incentivo ISOs, a menos que as ações subjacentes sejam alienadas em uma disposição desqualificadora. Para ISOs é tratada como uma diferença permanente para fins de imposto de renda O benefício fiscal reconhecido nos três meses encerrados em 31 de março de 2006 relacionados à despesa de remuneração baseada em ações foi de aproximadamente 0 milhão. Options ea Mordida de Imposto Diferido. Implementação da Declaração FASB não 123 R vai além de selecionar um método para valor de opções de ações de empregado CPAs também deve ajudar as empresas a fazer os ajustes necessários de contabilidade tributária para rastrear corretamente os benefícios fiscais de compensação baseada em ações. Statement no 123 R exige que as empresas utilizam contabilidade fiscal diferida para opções de ações de funcionários Os atributos de imposto de uma opção determinam se uma diferença temporária dedutível surge w Quando a empresa reconhece a despesa de compensação relacionada à opção em suas demonstrações financeiras As empresas tratarão opções não qualificadas e de incentivo de forma diferente que não seguiram a abordagem de valor justo da Declaração n º 123 deve estabelecer um conjunto inicial de excesso de benefícios fiscais para todos os prêmios concedidos após 15 de dezembro , 1994, como se a empresa estivesse contabilizando opções de compra de ações sob esta declaração durante todo o processo. Para fazer isso, os CPAs devem fazer uma análise por doação dos efeitos tributários das opções concedidas, modificadas, liquidadas, perdidas ou exercidas após a data de vigência Da Declaração n º 123.Certain situações incomuns podem exigir manipulação especial Estes incluem casos em que os empregados perdem uma opção antes de ser investido, a empresa cancela uma opção após vesting ou uma opção expira unexercised, normalmente porque é subaquática CPAs também precisam ser cautelosos De possíveis armadilhas quando as opções estão submersas, quando a empresa opera em outros países com leis fiscais diferentes ou tem Uma perda operacional líquida. Calculando o início APIC pool e os cálculos de imposto em curso exigido pela Declaração n º 123 R é um processo complexo que exigem cuidado recordkeeping O método simplificado recém-aprovado acrescenta ainda outro conjunto de computações empresas precisam executar CPAs deve incentivar as empresas a começar a fazer Esses cálculos o mais rapidamente possível, como alguns exigem rastrear informações históricas. Nancy Nichols, CPA, PhD, é professor associado de contabilidade na Universidade James Madison em Harrisonburg, Va Seu endereço de e-mail é Luis Betancourt, CPA, PhD, é professor assistente De contabilidade na Universidade James Madison Seu endereço de e-mail é. Você fez a decisão necessária metodologia de avaliação e ajudou a empresa a selecionar um método de adoção Agora é hora de sentar e relaxar, enquanto outras empresas lutam para concluir a implementação FASB Declaração n º 123 revisto , Pagamento baseado em ações, mas esperar Antes de você ficar muito confortável, existem outras empresas preocupações que emitir ações Com base em compensação deve lidar com questões de valorização têm recebido a maior parte da atenção, CPAs também deve ajudar as empresas incautos lidar com Declaração não 123 R s implicações fiscais. Alterar é inevitável Em antecipação da obrigatoriedade de despesas de stock options, 71 empresas Estavam revisando ou planejando revisar seus programas de incentivo de funcionários de longo prazo. Recursos da Hewitt Associates, Lincolnshire, Illinois. As regras fiscais sob a Declaração n º 123 R são complexas. Eles exigem o rastreamento dos benefícios fiscais da compensação baseada em ações em uma concessão por concessão e País a país Além disso, para reduzir o impacto da receita de transações futuras, as empresas precisam preparar um histórico de 10 anos de atividades de opções de ações para determinar o valor do fundo APIC adicional pago no capital. O imposto relevante e contabilidade para CPAs podem ajudar os empregadores e clientes a cumprir com as novas exigências com mais facilidade. THE ANTECEDENTES FASB emitiu a Declaração n º 123 R em dezembro de 2004 Sob o anterior Declaração nº 123, as empresas tinham a opção de contabilizar os pagamentos baseados em ações usando o método do valor intrínseco do Parecer nº 25 da APB, Contabilização de Ações Emitidas aos Empregados, ou um método de valor justo mais utilizado o método do valor intrínseco. Para estimar o valor justo das opções de empregados, as empresas devem usar um modelo de precificação de opções, como Black-Scholes-Merton ou treliça. Além de selecionar um modelo de precificação, as empresas precisam considerar a Imposto diferido impacto contábil de opções de despesa com base no valor justo Com a Posição de Pessoal do FASB no 123 R -3 permitindo que a maioria das empresas até pelo menos 11 de novembro de 2006, para determinar um método para calcular o pool de excesso de benefícios fiscais, ainda há tempo para CPAs Para ajudar as empresas a prepararem-se para as questões fiscais diferidas A declaração nº 123 R cria. CONTABILIDADE DE IMPOSTOS DE IMPOSTO A declaração nº 123 R exige que as empresas utilizem a contabilização de impostos diferidos Ns Os atributos fiscais de uma opção determinarão se uma diferença temporária dedutível surgirá quando uma empresa reconhecer a despesa de compensação relacionada a opções em suas demonstrações financeiras. Opções de ações não qualificadas NQSOs Quando uma empresa concede a um funcionário uma NQSO, Registra um benefício fiscal igual à despesa de compensação multiplicada pela taxa de imposto de renda da empresa. Isso cria um ativo fiscal diferido porque a empresa está tomando uma dedução de demonstrações financeiras que não é atualmente dedutível para fins de imposto de renda. Quando um funcionário exerce um NQSO, A empresa compara a dedução fiscal permitida com a despesa de compensação financeira relacionada calculada anteriormente e créditos o benefício fiscal associado com qualquer dedução de imposto em excesso para APIC Em outras palavras, CPAs deve comparar o benefício fiscal real com o ativo fiscal diferido e crédito qualquer excesso para os acionistas Em vez da demonstração dos resultados. Se a dedução fiscal for Menos que a despesa de compensação de demonstrações financeiras, o write-off do ativo de imposto diferido remanescente é carregado contra o pool APIC Se o montante excede o pool, o excesso é imputado contra rendimento. A ativo fiscal diferido da empresa normalmente difere do imposto realizado Benefício Pense no ativo fiscal diferido como uma estimativa baseada no custo de compensação registrado para fins contábeis As empresas não devem esperar que o ativo fiscal diferido para igualar o benefício fiscal que acabam recebendo Anexo 1 ilustra a contabilidade para NQSOs e impostos diferidos. 2006, XYZ Corp concede opções de Jane Smith em 100 partes As opções têm um preço de exercício de preço de 10 ações em data de concessão, coletam no fim de três anos e têm um valor justo de 3 Todas as opções são esperadas vestindo Assim, O custo de compensação a ser reconhecido ao longo do período de três anos é de 300 100 opções X 3 Supondo que uma taxa de imposto de 35, os mesmos lançamentos diários seriam feitos a cada ano em 2006, 2007 e 2008 para gravar com Custo de compensação e o respectivo imposto diferido. D Rácio de Compensação. Reconhecer o custo de compensação. DR Ativo fiscal diferido. Para reconhecer um ativo fiscal diferido para a diferença temporária relacionada ao custo de compensação. No final de 2008, o saldo do ativo fiscal diferido é de 105 e 300 em capital integralizado adicional. Assume Smith exerce suas opções em 2009, quando o preço da ação é de 30 Por ação Se o estoque comum de XYZ for estoque sem par, registraria o exercício como segue. O APIC POOL A indicação No. 123 R fornece duas alternativas de transição o método prospectivo modificado e o método retrospectivo modificado com reexpressão Além disso, a Posição de Pessoal no 123 R -3, que FASB postou em seu site em 11 de novembro de 2005, oferece uma terceira opção simplificada Em todos os CPAs casos devem ajudar as empresas a calcular o montante de excesso de benefícios fiscais elegíveis APIC pool na data de adoção Isso é importante porque ajuda a evitar Uma declaração de renda adicional atingiu os lucros para futuros exercícios de opções ou cancelamentos que não seguiram a abordagem de valor justo da Declaração original n º 123 deve estabelecer um De benefícios fiscais em excesso incluídos na APIC relacionados a todos os prêmios concedidos e liquidados em períodos iniciados após 15 de dezembro de 1994, como se a empresa estivesse contabilizando o preço das ações sob a Declaração no 123. Se os ativos tributários diferidos tivessem sido seguidos Se a Companhia, após ter adotado a Declaração nº 123 R, a despesa de conta de uma empresa em um exercício de opção for maior que a dedução fiscal, a diferença, ajustada para impostos, é aplicada Contra o pool existente de APIC Não tem um impacto nas finanças do ano corrente Sem o pool de APIC, a diferença ajustada de imposto seria uma despesa de despesa de renda adicional. Obviamente, calcular o pool de APIC começando eo ativo de imposto diferido levará algum Os CPAs de tempo integral devem fazer uma análise de concessão por concessão dos efeitos fiscais de todas as opções concedidas, modificadas, liquidadas, perdidas ou exercidas após a data efetiva da L Declaração nº 123 Essa declaração foi efetiva para exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 1995. Para entidades que continuaram a utilizar a visão de Opinião nº 25, divulgações pro forma necessárias para incluir os efeitos de todas as concessões concedidas em exercícios iniciados após 15 de dezembro de 1994 . Para as empresas que estavam usando as provisões de reconhecimento da Opinião nº 25, um bom ponto de partida será a informação usada anteriormente para a Declaração nº 123 de divulgação. Os arquivos de preparação de declaração de imposto devem incluir informações sobre NQSOs exercidas e disposições ISO desqualificadas. Ser outra boa fonte de informação. Embora a manutenção de registros deva ser feita em uma base de concessão por concessão, em última análise, o excesso de benefícios fiscais e as deficiências de benefícios fiscais para cada concessão são compensados para determinar o pool APIC Prêmios concedidos antes da data de vigência da Declaração Não 123 são excluídos da computação. SEC Staff Accounting Bulletin no 107 diz que uma empresa precisa calcular O APIC pool somente quando ele tem um déficit atual-período Dada a dificuldade de obtenção de informação de 10 anos de idade, as empresas devem iniciar este cálculo o mais rapidamente possível no caso de é needed. THE APROXIMAÇÃO SIMPLIFICADO Uma posição recente FASB pessoal permite que as empresas Elegem uma abordagem mais simples para o cálculo do saldo inicial do fundo do APIC. De acordo com este método, o saldo inicial é igual à diferença entre o saldo inicial. Todos os aumentos do capital integralizado reconhecido nas demonstrações financeiras da empresa relacionadas aos benefícios fiscais da remuneração baseada em ações durante o período Períodos após a adoção da Declaração nº 123, mas antes da adoção da Declaração nº 123 R. A despesa de compensação incremental cumulativa divulgada durante o mesmo período, multiplicada pela alíquota fiscal atual combinada da empresa quando adota a Declaração nº 123 R. A alíquota Inclui impostos federais, estaduais, locais e estrangeiros A compensação incremental cumulativa é a despesa calculada usando a Demonstração n A despesa deve incluir os custos de compensação associados a premiações que são parcialmente adquiridas na data de adoção das empresas têm um ano a partir da última data da adoção da Declaração n º 123 R ou 10 de novembro de 2005, para selecionar Um método para calcular o pool APIC. O IMPACTO DO SEGUIMENTO DE SUBVENÇÃO POR SUBVENÇÃO As empresas determinam se o exercício de um NQSO de um empregado cria um benefício ou deficiência fiscal em excesso, numa base de doação por doação, Activo tributário diferido que registaram para cada subvenção específica para ver o montante de activo por impostos diferidos relevado do balanço Os activos por impostos diferidos relacionados com todos os prémios não exercidos não são considerados Se o empregado exercer apenas uma parte de um prémio de opção, O ativo tributário relacionado à parcela exercida é liberado do balanço. ESTRADUANDO A DATA EFICAZ Muitas empresas que utilizam o método de aplicação prospectivo modificado terão Quando os empregados exercem essas opções, a empresa deve registrar a redução dos impostos correntes a pagar como um crédito à APIC, na medida em que exceda o ativo fiscal diferido, se houver A Tabela 3 abaixo ilustra o impacto das NQSOs que se encaixam na data efetiva. SITUAÇÕES UNUSUAIS As CPAs que implementam os aspectos tributários da Declaração nº 123 R podem encontrar algumas circunstâncias únicas. Confisco antes da aquisição Os funcionários que deixam uma empresa freqüentemente perdem suas opções antes do prazo de aquisição Quando um funcionário deixa a empresa após a aquisição das opções, mas não as exerce, a empresa cancela as opções Quando os NQSOs são cancelados após a aquisição dos direitos, A despesa de compensação não é revertida, mas o ativo fiscal diferido é A baixa é primeiro cobrada à API C na medida em que há créditos acumulados no APIC pool do reconhecimento prévio de benefícios fiscais Qualquer restante é gasto através da declaração de renda da empresa. Expiração Muitas opções não qualificadas expirar não exercido, geralmente porque as opções estão subaquáticas significa que o preço da opção é maior do que O preço de mercado atual do estoque As mesmas regras se aplicam como com o cancelamento após a aquisição a despesa de compensação não é invertida mas o ativo de imposto diferido é O write-off é carregado pela primeira vez à APIC na medida em que há excesso cumulativo de benefícios fiscais Qualquer montante remanescente é gasto Através da declaração de rendimentos da empresa. PITFALLS POSSÍVEIS Ao implementar a Declaração n º 123 R CPAs necessidade de exercer alguma cautela em determinadas áreas. Taxas de imposto diferido As empresas que operam em mais de um país precisa ser especialmente cuidadoso cálculo do ativo fiscal diferido Tais cálculos devem ser País-a-país, tendo em conta as leis e as taxas de tributação em cada jurisdi As leis tributárias sobre as deduções de opções de ações variam em todo o mundo Alguns países não permitem deduções enquanto outras as permitem na concessão ou na data de aquisição. Opções de água Quando uma opção está submersa, a Declaração nº 123 R não permite que a empresa registre uma provisão de avaliação Face ao activo por impostos diferidos As provisões para valorização são registadas apenas quando a posição fiscal global de uma empresa revela um rendimento futuro tributável não será suficiente para realizar todos os benefícios dos activos por impostos diferidos O activo por impostos diferidos relacionado com opções subaquáticas só pode ser revertido quando o As opções são canceladas, exercidas ou expiram perdas operacionais não exercidas. Uma empresa pode receber uma dedução fiscal de um exercício de opção antes de efetivamente realizar o benefício fiscal relacionado porque tem um prejuízo operacional líquido. Quando isso ocorre, a empresa não reconhece o benefício fiscal e o crédito Para APIC para a dedução adicional até que a dedução realmente reduz impostos a pagar. IMPACTO DE FLUXO DE CAIXA O método que uma empresa seleciona para computar o APIC pool também tem um impacto sobre como ele representa benefícios fiscais realizados em sua declaração de fluxo de caixa Em Declaração não 123 R empresas devem usar uma abordagem bruta para relatar excesso de benefícios fiscais na declaração de fluxo de caixa O excesso de imposto O benefício das opções exercidas deve ser mostrado como um fluxo de caixa proveniente de atividades de financiamento e como saída adicional de caixa das operações Os benefícios fiscais em excesso não podem ser compensados com as deficiências fiscais O valor mostrado como entrada de caixa proveniente do financiamento diferirá do aumento da APIC devido A excesso de benefícios fiscais quando a empresa também registra deficiências fiscais e de benefícios contra a APIC durante as empresas que elegem a abordagem simplificada irá relatar o montante total do benefício fiscal que é creditado à APIC de opções que foram integralmente investido antes de adotaram a Declaração n º 123 R Como um fluxo de caixa proveniente de atividades de financiamento e uma saída de caixa das operações. Após a adoção da Declaração nº 123 R, a empresa informará apenas os benefícios fiscais excedentes na demonstração de fluxo de caixa. Um bom ponto de partida para calcular o fundo APIC inicial e o ativo fiscal diferido é a informação usada pela empresa para declarações. Os arquivos de preparação de devolução e os registros de recursos humanos também podem incluir informações sobre NQSOs exercidos e quaisquer entidades disqualified ISO precisam calcular o pool APIC somente quando eles têm um déficit no período atual No entanto, dada a dificuldade de obter informações de 10 anos de idade, é sa Uma boa idéia para iniciar este cálculo o mais rapidamente possível no caso de ser necessário. Se uma empresa opera em mais de um país, tenha cuidado ao calcular o ativo fiscal diferido Execute os cálculos país por país, levando em conta o Leis fiscais e taxas em cada jurisdição. PENSAMENTOS FINAIS Muitas empresas ainda estão considerando modificações aos seus planos de opções de ações existentes antes de adotarem S Tatement no 123 R Aqueles com opções de ações submarinas estão decidindo se a acelerar o vesting para evitar o reconhecimento de compensação despesa Embora a dedução de despesa de compensação pode ser evitada sob o método prospectivo modificado, o impacto sobre o pool APIC não pode ser evitado Quando as opções eventualmente expirar unexercised , A empresa deve anular o ativo fiscal diferido se comparado ao fundo APIC, na extensão dos benefícios fiscais excedentes líquidos Dependendo do tamanho da concessão da opção, isso pode reduzir o pool APIC para zero. Os requisitos contábeis de imposto de renda da Declaração Não 123 R são muito complexas Tanto a computação do início APIC pool e os cálculos em curso exigem que as empresas a desenvolver um processo de rastreamento individual de opções de ações concessões O mais recente método simplificado só adiciona outro conjunto de computações empresas terão de executar Empresas públicas também devem se concentrar Na elaboração dos controles internos adequados para atender aos requisitos da seção 404 da Lei Sarbanes - Oxley Act Combinado com a dificuldade potencial de rastrear informações de 10 anos de idade, a conclusão óbvia é começar agora.
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